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管理費用審計進階篇

閑話審計2020-07-05 10:07:58

一、管理費用的定義

管理費用是指為組織和管理生產經營活動,企業行政管理部門消耗的各項費用。管理費用是不計入產品成本的,因為它與產品生產沒有直接的關聯,而且歸集的周期是按發生的期間進行,從而根據歸集將當期的損益計入。因此,企業的產品成本雖然不受管理費用的影響,但當期利潤與其有直接的利害關聯。

二、管理費用具體項目

公司經費、職工教育經費、業務招待費、技術轉讓費、無形資產攤銷、咨詢費、訴訟費、開辦費攤銷、上繳上級管理費、勞動保險費、待業保險費、董事會會費、財務報告審計費、籌建期間發生的開辦費以及其他管理費用。

公司經費:總部管理人員工資、職工福利費、差旅費、辦公費、董事會會費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷及其他公司經費;

勞動保險費:指離退休職工的退休金、價格補貼、醫藥費(包括離退休人員參加醫療保險基金)、異地安家費、職工退職金、職工死亡喪葬補助費、撫恤費、按規定支付給離休干部的各項經費以及實行社會統籌基金;待業保險費指企業按照國家規定繳納的待業保險基金;

董事會會費:是指企業最高權力機構及其成員為執行職能而發生的各項費用,包括差旅費、會議費等。

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三、管理費用各明細詳解。

1、職工薪酬類費用:

工資及附加費,為公司各部門發生的工資及福利費用。福利費用如實列支,不超過應付職工薪酬14%的準予扣除,超出部分進行所得稅調整。如醫療救助、易地安家費、退職金,撫恤費、死亡喪葬費等。

工會經費,超過工資總額2%的工會活動經費,以及沒有工會專用票據的金額均需所得稅納稅調增。

職工教育經費,用于職工教育方面的費用。開支的范圍主要有培訓教材費,師資費,外委培訓費,培訓教師以及外委培訓人員的差旅費,交通費等,培訓領用的消耗品和零配件等。 超過工資總額的2.5%的部分,需進行所得稅調整。

住房公積金,公司為職工交納的住房公積金。

養老保險費,公司為職工繳納的養老保險費用。

失業保險費,公司為職工繳納的失業保險費用。

醫療保險費 公司為職工繳納的醫療保險費用。

工傷保險費,核算公司為正式簽訂勞動合同的員工購買的工傷保險費用支出。

注意事項:職工薪酬類費用應與應付職工薪酬科目進行勾稽核對。

2、折舊費,公司當月非生產,銷售經營用各類固定資產(含房屋,圍墻,道路,設備),辦公設施,運輸工具等計提的折舊費用。折舊費應與累計折舊科目勾稽核對。

3、辦公費,公司各部門因辦公需要發生的費用開支及材料消耗,主要指辦公用品,辦公耗材,標牌,印章,設計用圖紙費,對內業務宣傳(如橫幅及各種活動宣傳用品)等。

4、差旅費,公司各部門發生的出差費用,含車船飛機費,住宿費,過路過橋費,會務費,補助,出差打的費,帶車出差發生費用出國人員的出差費用,按合同規定的探親費用以及配偶來公司探親費用等。

5、交通費,公司各部門發生的市內交通費用,含加班,晨會交通費和班車費等。

修理費,公司部門各類固定資產(含房屋,圍墻,道路,設備),辦公設施,運輸工具(不含各部門工作用車)等發生備件,工具,輔助材料,外包維修費等各項修理費用支出。

6、運輸費,公司部門(不含銷售部門)發生的運輸費用。

7、水電費,公司各辦公部門發生的電費、水費。

8、車輛費用,公司領導用車和部門工作用車發生的汽油費,養路費用,車輛維修費以及公司所有車輛(含運輸車輛)的年檢費,養路費.(車輛保險屬于財產保險費)。

9、業務招待費,公司用于非銷售業務招待方面的費用開支,如茶葉,招待餐費等。企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出,按照發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。銷售(營業)收入包括主營業務收入和其他業務收入。

10、試驗檢驗費,公司在生產,質檢,質量改進過程中發生的破壞性試驗,化驗,道路試驗以及其他試驗發生的材料消耗.(不含生產工序內試驗消耗)道路試驗包括過路過橋費和人員補助等. 低值易耗品公司生產經營所需要的,不符合固定資產核算標準(價值在2000元以下或使用時間不超過一年)的辦公用具,如辦公桌椅,工具柜,自行車等。

11、勞動保護費,公司各部門發生用于勞動保護方面的費用,如勞保手套,安全帽,防暑降溫用品等。

??? 12、圖書資料費,公司發生的用于購買圖書資料,雜志,報刊等方面的費用.(設計用圖紙費納入辦公費核算)。

13、清潔衛生費,公司清潔工作消耗的材料和外委清潔公司發生的費用支出。

14、保安消防費,公司外委保安公司發生的費用支出以及購置消防耗材發生的費用。

15、技術開發費,公司發生的用于新產品,新材料,新零件技術研究開發方面發生的費用支出,包括服務于技術開發項目的人員發生的工資,差旅,辦公等費用開支。符合條件的研發費用可以稅前加計扣除。

16、財產保險費,公司對公司各類資產投保發生的保險費用。

17、咨詢費,公司在審計及技術咨詢,項目評審等方面發生的費用。

18、印刷費,公司在生產經營中發生的各種內部單據印刷發生的費用.如表格,單據,信件,名片等。

19、環境保護費公司繳納的排污費,評審費等。

20、綠化費,公司發生的用于綠化方面的相關費用。

21、無形資產及長期待攤費用攤銷,公司攤銷的無形資產及遞延資產的費用。

22、燃料費,鍋爐房等輔助單位為公司各部門用于照明,取暖等用途發生的費用。

23、招聘費,公司人事資源部為員工招聘過程中發生的費用.如:場地使用費,應聘人員來公司路費,體檢費,報刊雜志上的招聘廣告等.(不包括公司招聘人員發生的差旅,電話費等)。

24、郵政費,公司生產經營發生的郵寄包裹,信件費用以及EMS費用等。

25、通訊費,公司的座式以及手提式電話,傳真費用以及購買,修理上述器材發生的費用。

26、訴訟費,公司因起訴或應訴而發生的費用。

27、董事會費董事會及其成員為執行職能而發生的費用,如差旅費,會議費等。

28、存貨跌價準備,依存貨成本與可變現值,已提數計算的應提準備數。

30、物業管理費,公司用于行政管理的物業交由內部,外委物業公司管理發生的費用支出。

31、防寒保暖費,公司各部門用于防寒保暖的費用支出。

32、上級管理費,公司依公司章程,合同協議應上繳的管理費。無法所得稅前列支。

33、租賃費,公司經營管理支付的設備,房屋租賃費用(含駐外辦事處的房屋租賃費)。

34、會務費,核算公司職能部門有關人員參加各類會議的費用支出。

35、業務宣傳費公司經辦的用于企業形象和產品宣傳的不列入營業費用的費用支出。一般企業廣告宣傳費不超過銷售收入的15%準予稅前列支,超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。化妝品、醫藥制造和飲料業(不包括酒業)不超過銷售收入的30%準予稅前列支,超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。

36、進出口費,進出口商品發生的運雜費用。

37、其它,公司各部門發生的除上述費用以外的費用。

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四、費用處理方式

直接支付費用,屬于直接支付費用的主要業務有招待費、審計費、訴訟費,土地使用、印花稅、車船使用稅等。

轉賬攤銷費用,屬于轉賬攤銷費用的項目有折舊費、低值易耗品攤銷費、無形資產攤銷費、提取壞賬準備等。

預付待攤費用,是指固定資產修理費用。

預提應付費用,指采用預提方法核算應由本期負擔,而在以后各期支付的費用。如企業選擇預提方法核算固定資產大修理費、企業計提的職工教育經費等。

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五、管理費用明細科目學習

1.管理費用——工資——基本工資

——加班費

——臨時工工資

2.管理費用——職工福利費——福利費

——醫療補助

包括管理部員工工作餐,醫療用品,公司組織職工體檢費,工傷醫療費,注射疫苗費,醫療室藥品費,工作人員租房費,液化氣,餐廳用廚具,司機保安餐費補助及夜班補助,廚師工資,職工慰問金,體育用品等。另外,它還包括每月公司按一定比例計職工福利基金,?“醫療補助”指公司和個人按一定工資比例交納的一種醫療基金。?

3.管理費用——折舊費

4.管理費用——修理費

本二級科目包含電腦,空調,打印機,復印機,傳真機等的修理安裝費,硬件升級費,辦公樓和宿舍裝修費,其他管理部辦公用品移動和安裝費等。

???? 5.管理費用——中介費/代理費

說明:本二級科目包含人事檔案代理費,招聘中介費。

6.管理費用——辦公費——書報費

——印刷費

——日常辦公用品費

?——消耗用品費

——年檢/審計費

——其他

本二級科目包含六個三級科目,其中“書報費”指管理部門購書,訂報刊雜志的費用,“印刷費/復印費”指印名片、勞動合同、公司內部報紙等,“日常辦公用品”指管理部門每月按預算標準購買的辦公用品及為新員工購買的小件辦公品,以及傳真機、打印機、復印機用色帶、墨盒、墨粉、復印紙等,“消耗用品費”主要指人事總務部購咖啡,茶葉,紙杯,純凈水,礦泉水,紙巾以及洗手間用的洗手液,消毒液,手紙等,“年檢/審計費”指企業參加工商聯合年費,企業變更費,企業驗資審計費等。其他”包括財務部購發票費,財務報表,財務帳本和封皮,以及復印費等。

7.管理費用——物料消耗

??本二級科目包括購買硬盤、光盤、軟盤等電腦用品,以及插座等維修零件,其他扣除“辦公費——日常辦公用品費”和“低值易耗品”外的辦公用品。

8.管理費用——低值易耗品攤銷

本二級科目是指月底時將用于管理部的“低值易耗品”結轉費用。

9.管理費用——無形資產攤銷

本二級科目指月底對公司所擁有的無形資產分期攤銷,結轉費用。

?10.管理費用——開辦費攤銷?

本二級科目是對公司在籌建期間所發生的開辦費的攤銷。

11.管理費用——租賃費?

本二級科目包括食堂房租,會議室租賃費,職工宿舍房租,其他的管理部門使用場地時發生的場地費用。

12.管理費用——運輸費

??本二級科目不是很常用,僅指管理部門偶爾發生的通過運輸公司的運費。其他的如EMS費應計入“郵電費”。

13.管理費用——郵電費——快遞費

?——上網費

14.管理費用——電話費——固定電話費

——手機費

本二級科目含兩個三級科目,其中“固定電話費”指管理部門辦公室有線電話使用費,“手機費”指管理部門移動電話使用費。

15.管理費用——壞賬準備

本二級科目指公司財務部門依據財務制度規定對“應收賬款”是否壞賬所計提的一種準備金。(僅限財務部用)

16.管理費用——存貨跌價準備

本二級科目是指公司依據市場同類產品價格漲跌對存貨所計提的跌價準備。

17.管理費用——研究開發費——工資

——加班費

——辦公費

——教育培訓費

——修理費

——招待費

——活動經費

——市內交通費

?——差旅費

?——其他

本二級科目設置的目的是對研究所發生費用的統計,下面對這些科目作一個說明:“工資”含研究所中外職工的日常工資,年終雙薪等;“加班費”即研究所職工的加班費;“辦公費”指研究所發生的郵寄費,復印費,傳真費,沖擴費,購書費及其他雜費。

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六、企業管理費用的種類及其分析方法

1.種類。

企業行政管理部門是管理費用發生的地點,行政管理部門的職工工資及福利費、折舊費、修理費、辦公費、差旅費、工會經費、待業保險費、勞動保險費、董事會費、業務招待費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、無形資產攤銷和壞賬準備等是管理費用的主要種類。這些費用中固定費用占有大一部分的比例,如職工工資及福利費、勞動保險費等。針對管理費用,企業也有控制的措施,該措施就是編制費用預算。

2.方法。

報告期實際發生的管理費用與費用預算及前期實際水平的對比分析是在按費用項目進行的,這種分析方法將企業管理費用的預算執行情況及發展變化的趨勢輕松地展示說明出來。分析標準的選擇對管理費用分析的影響較大,由于固定費用在管理費用中所占的比例較多,通過費用預算對其進行控制是很有必要的。同時,企業管理費用項目較多,在進行管理費用分析時,先對管理費用按其性質進行分類,然后分析出哪些費用的發生是對于生產的發展是需要的,是正常的,不正常的又是哪些費用,最后據此找出產生的原因,進行正確的管理和控制。

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七、管理費用的審計目標

管理費用的審計目標一般包括:確定利潤表中記錄的管理費用是否已發生,且與被審計單位有關;確定所有應當記錄的管理費用是否均已記錄;確定與管理費用有關的金額及其他數據是否已恰當記錄;確定管理費用是否已記錄于正確的會計期間;確定管理費用是否已記錄于恰當的賬戶;確定管理費用是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當的列報。

八、管理費用的實質性程序

審計步驟框架:

第一步:獲取企業明細賬、總賬或科目余額表;?

第二步:獲取或編制管理費用明細表并復核;?

第三步:對管理費用進行總體合理性分析;?

第四步:檢查管理費用明細項目的設置是否符合規定的核算內容與范圍;?

第五步:交易檢查測試;?

第六步:管理費用截止性測試;?

第七步:與其他相關科目進行核對編制交叉索引;

第八步:與報表附注進行核對;

第九步:其他需執行的程序。

?首先,取得或編制管理費用明細表,復核加計是否正確,與報表數、總賬數及明細賬數合計數核對是否相符。檢查管理費用的明細項目的設置是否符合規定的核算內容與范圍,結合成本費用的審計,檢查是否存在費用分類錯誤,若有,應提請被審計單位調整。

其次,對管理費用進行分析:1)計算分析管理費用中各項目發生額及占費用總額的比率,將本期、上期管理費用各主要明細項目作比較分析,判斷其變動的合理性;(2)將管理費用實際金額與預算金額進行比較;(3)比較本期各月份管理費用,對有重大波動和異常情況的項目應查明原因,檢查費用的開支是否符合有關規定,計算是否正確,原始憑證是否合法,會計處理是否正確,必要時作適當處理。(4)將管理費用中的職工薪酬、無形資產攤銷、長期待攤費用攤銷額等項目與各有關賬戶進行核對,分析其勾稽關系的合理性,并作出相應記錄。選擇管理費用中的重要明細項目作重點檢查,并注意:

1)公司經費(包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費)是否系經營管理中發生或應由公司統一負擔,檢查相關費用報銷內部管理辦法,是否有合法原始憑證支持;(2)董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等),檢查相關董事會及股東會決議,是否在合規范圍內開支費用;(3)業務招待費的支出是否合理,如超過規定限額,應在計算應納稅所得額時調整;(4)差旅費支出是否符合企業開支標準及報銷手續;(5)中介機構費、咨詢費(含顧問費),檢查是否按合同規定支付費用,有無涉及到訴訟及賠償款項支出,并關注是否存在或有損失;(6)檢查訴訟費用并結合或有事項審計,檢查涉及的相關重大訴訟事項是否已在附注中進行披露,還需進一步關注訴訟狀態,判斷有無或有負債,或是否存在損失已發生而未入賬的事項;(7)無形資產的攤銷額和籌建期間內發生的開辦費核算是否符合規定,籌建期間發生的開辦費(包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等)是否直接計入管理費用;8)支付外資機構的特許權使用費支出是否超過規定限額,必要時應建議作納稅調整;9)上交母公司或其他關聯方的管理費用是否有合法的單據及證明文件;(10)對為被審計單位行政管理部門等發生的大額固定資產修理費,關注其原因;(11)檢查庫存現金、存貨等流動資產盤盈盤虧處理是否符合規定;(12)針對特殊行業,檢查排污費等環保費用是否合理計提;(13)檢查大額支出、不均勻支出和有疑問支出的內容和審批手續、權限是否符合有關規定;(14)對管理費用中的支出內容,關注有無不正常開支。

再來,抽取資產負債表日前后若干天的一定數量的憑證,實施截止性測試,對于重大跨期項目,應作必要調整。

 最后,檢查管理費用是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當的列報。

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九、管理費用的審計提示:

1)對管理費用有關子目發生額與相應的計提科目的貸方發生額存在勾稽關系的款項,進行配比性的核對與交叉復核,并作出相應記錄;如有不符,查明原因并作相應的說明或調整。核對中一般可按以下費用子目與計提核算的會計科目的勾稽關系進行復核:

工資――應付工資;

?福利費――應付福利費;

?折舊――累計折舊;

?無形資產攤銷――無形資產;

?長期待攤費用攤銷――長期待攤費用;

?壞賬準備――應收賬款及其他應收款壞賬準備;

?工會經費、職工教育經費――其他應付款;

存貨跌價損失――存貨跌價準備。

2)進行實質性測試,選擇管理費用項目中數額大的或與上期相比變動異常的項目,檢查其記錄的經濟業務是否真實,原始憑證是否合法,審批手續、權限是否合規,會計處理是否正確。實質性測試的目的,應是從費用變動異常的項目中,找出被審計單位的異常支出。查驗被審計單位的異常支出,應注意與應納稅所得額的調整結合。

?審閱本期末、下期初明細賬,對營業費用、管理費用實施截止日測試,檢查有無跨期入賬的現象。抽查報表截止日前、后10天的、大額的非常規發生額(如廣告費、咨詢費、訴訟費、其他等),確認是否存在重大的跨期支出情況;若存在大額的跨期支出情況,確定是否需要進行賬務調整。

1、根據權責發生制原則,只有在相關的成本費用已經發生,才能確認相應的費用。例如:對大額的廣告費支出,應在向客戶詢問的同時查驗廣告費用是否已經確實發生;應取證相關合同,核對合同上記載的廣告發表時間約定是否與客戶的解釋一致。?

2、對廣告費支出的列支,應取得廣告業專用發票,如是一般企業的普通發票,不能列入廣告費支出,一般可作為業務交際應酬費支出處理。

?3、對管理費用的截止性測試,還可結合銀行存款未達賬的查證一并進行。

管理費用審計的重點應是關注費用的真實性,企業所有發生的費用支出都應當對應著資產或服務的獲得,并有合法原始憑證支持,否則,企業的費用支出不實,勢必影響會計報表的公允反映。

?4、對管理費用核算的內容,要關注所反映的交易實質,關注與企業其他事項的關聯。如有訴訟費發生,應關注訴訟狀態,判斷有無或有負債,或損失已發生而未入賬

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十、管理費用舞弊注意事項:

1、大額且偶發的支出;

2、沒有實質經濟內容的支出;

3、與相應經濟活動內容與規模不相稱的支出;

4、原始憑證或單據不完整的支出;

5、與關聯方或權力部門(人員)之間的支出;

6、與特殊事項或特殊會計處理相關的支出;

7、內部部門或總部、分部之間的大額資金劃撥。

8、個人費用計入企業賬戶;

9、高價購買質次資產,收取回扣;

10、白條提現或大額提現;

11、大額現金支出或購買饋贈品等。

12、將超法規的支出列入管理費用。這種舞弊手段的表現為:

①企業將自己的固定資產或者無形資產的購置列入了企業管理費用賬目當中;

②有些企業為了一己之私對政府相關人員進行行賄,將行賄費用以管理費用的名義列入賬簿中;

一些企業的負責人給自己支付較低的工資(低于繳納所得稅工資標準),另外虛構職工人數,給非企業職工的家庭成員發放工資,將發放的工資列入管理費用中。

13、將列入固定資產的費用列入到開辦費中。將列入固定資產的費用列入開辦費中,這樣就可以虛增管理費用,虛減利潤,達到少繳納稅款的目的。

14、管理費用的結轉不按照規定全部轉作當期損益。有些企業沒有完全將管理費用轉作當期損益,將其部分計入到產品成本或轉入下期。目的就是想調節利潤。

15把應計入成本的運輸費列入管理費用。企業購入固定資產、專項投資用的材料和設備的運輸費應計入設備或材料的成本,但有些企業卻將這部分運輸費列入管理費用中。

16、不按規定攤銷無形資產。企業的無形資產攤銷都記入“管理費用”,但有些企業為了調節期末利潤,人為地多攤或少攤無形資產,從而多計或少計費用,以達到其目的,

17、任意擴大開支,提高費用。按照規定,各項開支均有標準,但在實際工作中,卻存在著許多亂計費用的問題。有些企業為了自身的經濟利益,任意擴大開支范圍和提高開支標準,從而提高企業費用水平,如管理費用水平,從而減少當期利潤。

18、將管理費用計入生產成本,或將生產成本計入管理費用。

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